樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    一、只有牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能更好地生存和發(fā)展

    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包含著兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是指審計(jì)入員的取證和判斷失誤，沒有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)問題，而出具了無保留意見等不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，可能給會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師導(dǎo)致的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；二是由于審計(jì)入員的判斷失誤，對(duì)不存在重大舞弊差錯(cuò)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見等不當(dāng)審計(jì)報(bào)告所可能造成的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有兩個(gè)：

    （一）技術(shù)原因

    1、審計(jì)入員的勝任能力跟不上企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展的需求隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)越來越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運(yùn)用，使得企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)入員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的難度，而對(duì)傳統(tǒng)的滯后的審計(jì)方法和審計(jì)入員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。為此，執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師必須不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以不斷滿足企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)日益發(fā)展的需求。

    2、審計(jì)方法跟不上社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展

    隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)管理當(dāng)局欺詐案件時(shí)有發(fā)生，做假的手段越來越高明。客觀上要求執(zhí)業(yè)者必須要采取相應(yīng)的審計(jì)方法，以發(fā)現(xiàn)和披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)今，國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全球范圍內(nèi)普遍推行和采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一新方法。而我國多數(shù)審計(jì)入員仍采用傳統(tǒng)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法，審計(jì)取證依賴于會(huì)計(jì)帳薄，會(huì)計(jì)報(bào)表，以期發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，是一種事后審計(jì)。制度基礎(chǔ)審計(jì)方法由于審計(jì)入員對(duì)此方法不熟練而甚少使用；至于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，尚處于吸收理解之中，未能立即采用，從而制約了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

    3、審計(jì)質(zhì)量控制制度不能有效落實(shí)

    審計(jì)質(zhì)量決定著會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的生存和發(fā)展。由于我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展尚處于初期階段，且發(fā)展很不平衡。我們的內(nèi)部質(zhì)量控制制度還不健全，多數(shù)是停留在最基本的審計(jì)工作底稿的審核上，有的連三級(jí)復(fù)核制度都沒有做到。加之市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，使得行業(yè)內(nèi)部的激烈競(jìng)爭(zhēng)和審計(jì)收費(fèi)偏低。少數(shù)所為了招攬業(yè)務(wù)，人為降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，甚至犧牲審計(jì)質(zhì)量，滿足客戶不正當(dāng)需求，使審計(jì)質(zhì)量控制制度落不到實(shí)處。因此，建立從接受審計(jì)客戶的評(píng)估到審計(jì)報(bào)告發(fā)出全過程的全方位的質(zhì)量監(jiān)控體系以確保審計(jì)質(zhì)量，是十分必要的，是壯大和發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一項(xiàng)重要工作。

    （二）社會(huì)原因

    在我國，隨著法制不斷健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷被社會(huì)所認(rèn)識(shí)，服務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的社會(huì)原因也必將被執(zhí)業(yè)者所認(rèn)識(shí)。九十年代初，深圳原野公司和北京長城公司惡性事件發(fā)生所帶來的對(duì)深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和北京中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任的追究使人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了認(rèn)識(shí)，而銀廣夏等一系列上市公司欺詐舞弊案件把相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師推上了被告席，使我們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)提高到一個(gè)新臺(tái)階。

    審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同在，忽視審計(jì)責(zé)任就會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)責(zé)任的追究就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只要我們樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在執(zhí)業(yè)過程中遵循獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以防范和降低的。

    二、如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    頭腦中樹立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在執(zhí)業(yè)過程中就要防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)實(shí)施和審計(jì)完成的全過程。

    在審計(jì)計(jì)劃階段要慎重選擇客戶，這一點(diǎn)尤為重要。由于行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激烈，特別我們是處在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)，審計(jì)業(yè)務(wù)不多，行業(yè)內(nèi)部相互壓價(jià)，相互詆毀，容易形成無序競(jìng)爭(zhēng)，為了生存，饑不擇食。這樣就容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們?cè)诮邮芪�托時(shí)，對(duì)客戶要慎重選擇，要選擇正直的客戶。同時(shí)對(duì)客戶的財(cái)務(wù)狀況要進(jìn)行橫向、縱向比較分析，并充分考慮審計(jì)入員的勝任能力。

    在審計(jì)實(shí)施階段。要合理配置審計(jì)力量，選擇合適的審計(jì)方法，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。在取證時(shí)，審計(jì)入員絕不能滿足于客戶自行提供的資料，要獲取強(qiáng)有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。比如，債權(quán)的函證，一定是按照審計(jì)程序由審計(jì)入員親自函證，存貨的盤點(diǎn)必須按重要性原則進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)抽盤，監(jiān)盤，不能依賴于客戶提供的盤點(diǎn)記錄。

    審計(jì)完成階段，要根據(jù)審計(jì)實(shí)施過程中取證結(jié)果，對(duì)審計(jì)計(jì)劃階段和實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估作出評(píng)價(jià)，考慮審計(jì)取證是否充分，是否能滿足規(guī)避所有重大的風(fēng)險(xiǎn)，能否支撐所出具的審計(jì)報(bào)告。

    三、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平

    由于我們是處于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的西部地區(qū)，我們的執(zhí)業(yè)范圍受到社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約，通過培訓(xùn)教育深感自己知識(shí)貧乏，審計(jì)方法落后。因此，每一個(gè)執(zhí)業(yè)者除具有良好的職業(yè)道德、誠信服務(wù)外。要更多地學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，包括學(xué)習(xí)審計(jì)基本準(zhǔn)則，各項(xiàng)具體準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計(jì)程序工作。首先要在審計(jì)程序上合法規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次要學(xué)習(xí)好專業(yè)知識(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟(jì)成分日益增加，國家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺(tái)，我們要隨時(shí)學(xué)習(xí)和掌握這些知識(shí)，以不斷提高我們的執(zhí)業(yè)水平。第三就是學(xué)習(xí)和掌握新的審計(jì)方法——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。單一的制度基礎(chǔ)審計(jì)容易造成低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)過量和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)不足。我們要善于將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)調(diào)分析、評(píng)價(jià)。對(duì)評(píng)價(jià)出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┰敿?xì)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，合理有效地利用審計(jì)資源有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。